過去在處理解決家族資產傳承與遺產繼承時，最常爆發爭議的莫過於「被繼承人臨終前 2 年內的生前贈與」。
依據現行法規，被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶或特定親屬的財產，會被「擬制為遺產」併入遺產總額課稅。然而舊制缺乏明確配套，常導致「財產由特定親屬拿走，遺產稅卻要全體繼承人共同承擔」的不公平現象；此外，配偶生前受贈的財產過去無法列入「剩餘財產差額分配請求權」的扣除額，也嚴重影響生存配偶的租稅權益。
為貫徹租稅公平與保障繼承人權益，立法院已正式三讀通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正案。法洛威本文將為您深入剖析本次修法的 3 大核心亮點 與 實務試算影響。
亮點一：誰拿財產誰繳稅！生前贈與「擬制遺產」改由受贈人買單
在過去，被繼承人生前 2 年內的贈與稅額由全體繼承人共同負擔，極易引發繼承人間的糾紛。
國稅局單獨發單，按比例自負稅額
修正後的《遺贈稅法》規定，因生前 2 年內贈與（擬制遺產）所產生的遺產稅，將改由「實際受贈人」擔任納稅義務人：
- 分別發單：稽徵機關將依受贈財產佔遺產總額的比例，單獨向受贈人開立稅單。
- 權責分明：不論受贈人後續是否拋棄繼承、喪失繼承權或非屬法定繼承人，都必須自行繳納該筆稅款，其他繼承人不再無辜受牽連。
亮點二：配偶權益升級！生前贈與納入「配偶剩餘財產差額分配請求權」
舊制下，配偶於被繼承人死亡前 2 年內獲贈的財產，在計算遺產稅時被當成遺產，卻無法計入「配偶剩餘財產差額分配請求權」的扣除額，造成重複課稅與稅負過重的問題。
扣除額增加，有效減輕家族遺產稅負擔
新制修正後，配偶於生前 2 年內受贈的財產將「視為被繼承人現存之婚後財產」，一併納入差額分配計算：
- 拉高可扣除金額：差額分配請求權扣除額增加，直接降低遺產稅的課稅淨額。
- 落實婚姻財產保障：完整保障生存配偶的合法權益，同時達成家族合理省稅的效果。
亮點三：繳稅程序彈性放寬！取消分期門檻與存款繳稅「多數決」
為了降低繼承人辦理遺產稅申報與繳納的阻礙，本次修法在程序上也做了相當人性化的調整：
- 取消 30 萬元分期門檻：刪除原本須「應納稅額達 30 萬元以上」才能申請分期繳納的規定，未來不論稅額大小，納稅義務人皆可申請分期繳納。
- 遺產存款繳稅改採「多數決」：過往若想動用被繼承人遺產中的銀行存款繳稅，必須取得全體繼承人同意。新制改為多數決（繼承人過半數且應繼分合計過半數，或應繼分合計逾 2/3）即可辦理，避免因少數繼承人反對而延誤繳稅期限。
- 實物抵繳嚴格把關：若受贈人擬以遺產抵繳其「擬制遺產」稅額，為維護其他繼承人之財產權，仍須經全體繼承人同意始得為之。
新舊制稅負計算差異：案例試算分析
為了讓大家更直觀地理解修法前後的巨大差異，我們以實際案例進行試算比較：
【案例背景】 父親過世時名下現存婚後財產為 8,000 萬元；身故前 1 年內曾贈與 2,000 萬元 給母親。母親名下無其他財產，兩人育有兩名成年子女。
試算步驟與項目 舊制（修法前） 新制（修法後） 修法後差異與效益分析 Step 1：遺產總額 $8,000萬 + 2,000萬 = \mathbf{1億元}$ $8,000萬 + 2,000萬 = \mathbf{1億元}$ 相同（死亡前 2 年內贈與均擬制為遺產）。 Step 2：配偶差額分配扣除額 2,000 萬贈與不計入：
$(8,000萬 – 0) \div 2 = \mathbf{4,000萬元}$2,000 萬贈與併入計算：
$(8,000萬 + 2,000萬 – 0) \div 2 = \mathbf{5,000萬元}$扣除額增加 1,000 萬元！課稅淨額降低，實質減輕家族遺產稅負。 Step 3：稅額負擔比例 由全體繼承人共同負擔 100% 遺產稅款。 配偶（受贈人）自負 20% 稅款（$2,000萬 / 1億$）
全體繼承人共同負擔 80% 稅款。公平權責：拿走贈與的人自己負擔對應稅金，子女不再替人繳稅。
專業觀點：如何因應新制進行資產傳承規劃？
本次《遺產及贈與稅法》的修正，不僅貫徹了憲法保障財產權的意旨，也讓遺產稅課徵從過往的「形式防堵」邁向「實質公平」，有助於大幅減少繼承人之間的爭產紛爭。
然而，每個家族的資產結構（如不動產占比、公司股權、現金與股票）以及家庭成員關係各有不同。雖然新制給予申報與繳稅極大的便利性，但在進行整體家族財產傳承時，仍建議提前諮詢專業法律與稅務專家，通盤評估各項贈與時機與稅務策略，才能確保家族資產順利傳承且權益不受損。
